Skatter og afgifter: Selvstændig erhvervsdrivende som deltager i et skattemæssigt transparent selskab?

I denne specialeafhandling dykker nuværende advokatfuldmægtig Christian Troest Iversen ned i mulighederne for at blive anset som selvstændig erhvervsdrivende ved medejerskab af et skatteretligt transparent selskab, navnlig et partnerselskab, interessentskab eller kommanditselskab. Afhandlingen behandler også nogle af de skatteretlige konsekvenser ved at blive anset som enten selvstændig erhvervsdrivende eller lønmodtager. Afhandlingen er relevant for alle som via deltagelse i en sådan selskabstype anvender virksomhedsordningen eller som deltager via et aktie- eller anpartsselskab.

I en afgørelse fra 2015 fastslog Skatterådet, at nye deltagere i et partnerselskab kunne betragtes som selvstændige erhvervsdrivende, selvom de kun havde 1/10 af de eksisterende deltageres økonomiske risiko og indflydelse.

Afgørelsen førte til indførslen af ligningslovens § 4, der fastslår, at deltagelse i et skatteretligt transparent selskab ikke (længere) i sig selv er tilstrækkeligt til, at indkomst fra selskabet anses som indkomst fra selvstændig erhvervsvirksomhed. Hvis en deltager ikke anses som selvstændig erhvervsdrivende, vil vedkommende normalt blive betragtet som lønmodtager. Dette kan have konsekvenser for deltagerens skatteforhold, herunder muligheden for at anvende virksomhedsordningen og muligheden for at deltage via et aktie- eller anpartsselskab.

Specialeafhandlingen er ajour med den nyeste administrative praksis om ligningslovens § 4 og behandler betingelserne for, hvornår en deltager kan anses som selvstændig erhvervsdrivende. Derudover behandles de skatteretlige konsekvenser for en deltager, hvis vedkommende anses som henholdsvis selvstændig erhvervsdrivende eller lønmodtager.

Partnere anset som lønmodtagere i nye afgørelser fra Landsskatteretten

Selvom ligningslovens § 4 har været gældende siden den 1. januar 2018, er der fortsat mange uafklarede spørgsmål om bestemmelsens rækkevidde.

Senest har Landsskatteretten truffet afgørelse i to sager, hvor en partner og en seniorpartner i et partnerselskab blev anset som lønmodtagere, da deres "økonomiske risiko og indflydelse i partnerselskabet ikke [er] af en sådan art og et sådant omfang, som er sædvanlig i selvstændig erhvervsvirksomhed" - dette på trods af, at deres økonomiske risiko udgjorde henholdsvis omkring én og to mio. kroner.

Afgørelserne understreger, at en deltager i et partnerselskab m.v. ikke anses som selvstændig erhvervsdrivende alene på grund af en stor økonomisk risiko. Deltageren skal samtidig have en reel indflydelse på de overordnende beslutninger.

Læs specialet